Где учитывать детские подарки в. Новогодние подарки работникам и их детям от предприятия

Когда работодатель делает подарки своим сотрудникам или их детям, бухгалтеру, чтобы отразить этот факт в учете, приходится отвечать на множество вопросов. Нужно ли включать в налогооблагаемый доход сотрудника НДС, начисленный на стоимость подарка? Допустимо ли оформить передачу подарков как благотворительную деятельность? В каком случае на подарок можно не начислять налог на добавленную стоимость? Ответы на эти и другие вопросы — в нашей статье.

Отражаем НДС

Специалисты Минфина давно придерживаются позиции, согласно которой вручение подарков — это безвозмездная передача, облагаемая на основании подпункта 1 пункта 1 НК РФ. Данная точка зрения изложена, в частности, в письме Минфина России от 22.01.09 № 03-07-11/16 (см. « »).

При таком подходе организация, сделавшая подарки работникам, начисляет НДС, а «входной» налог принимает к вычету. В итоге сумма начисления совпадает с суммой вычета, и величина к уплате по данной операции равна нулю.

Пример 1

Компания приобрела подарок стоимостью 2 360 руб., (в т.ч. НДС по ставке 18%, то есть 360 руб.) и вручила его сотруднику. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 2 000 руб. (2 360 — 360) — отражена покупная стоимость подарка;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 360 руб. — отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41
- 2 000 руб. — отражены расчеты с персоналом;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 360 руб. — НДС принят к вычету;

- 2 000 руб. — покупная стоимость подарка списана на расходы;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы, не принимаемые для целей налогообложения» КРЕДИТ 68
- 360 руб. — начислен НДС

Однако может случиться, что поставщик не является плательщиком НДС (например, из-за перехода на спецрежим или в связи с освобождением на основании НК РФ). Тогда «входной» налог отсутствует, и применить вычет невозможно. В такой ситуации компания должна не только начислить НДС на стоимость подарков, но и заплатить налог в бюджет.

Чтобы этого избежать, некоторые организации представляют дело так, будто подарки являются элементом оплаты труда. Для этого в включают отдельный пункт. В нем говорится, что вручение подарков применяется для поощрения и стимулирования сотрудников, и стоимость подарков отнесена к фонду оплаты труда. При таком подходе передача призов не признается реализацией и не подпадает под НДС.

Однако у данного способа есть существенный недостаток. Весьма велика вероятность, что инспекторы при проверке «переквалифицируют» операцию и объявят ее безвозмездной передачей. Правда, в арбитражной практике есть примеры, положительные для налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.08 № А05-10210/2007). Но нет никакой гарантии, что другие аналогичные споры не закончатся победой инспекторов.

Поэтому, как нам кажется, проще и безопаснее исключить возможность спора, начислив НДС.

Списываем стоимость подарков

Стоимость врученных подарков, как и стоимость любых безвозмездно переданных товаров, при налогообложении прибыли не учитывается. Это следует из подпункта 16 НК РФ.

При этом в бухгалтерском учете стоимость подарков нужно отразить в составе прочих расходов. Как следствие, появляется постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.

Пример 2

Компания приобрела подарок стоимостью 2 360 руб., (в т.ч. НДС по ставке 18%, то есть 360 руб.) и вручила его сотруднику. В налоговом учете стоимость подарка не отражена, а в бухгалтерском учете списана на прочие расходы. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 73
- 2 000 руб.(2 360 — 360) — покупная стоимость подарка списана на расходы;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
- 400 руб. (2 000 руб. х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Если же компания преподнесла подарки как поощрение по результатам труда (и это соответствует положению о премировании), то стоимость подаренного можно списать в налоговом учете. Но в случае, когда поощрение в виде подарков выдается регулярно к новому году, 8 марта и юбилеям, инспекторы, скорее всего, расценят это как безвозмездную передачу и «снимут» такие расходы.

Удерживаем НДФЛ

Подарки от работодателя — это доход работника в натуральной форме. Следовательно, при вручении подарка работодатель должен начислить и удержать . Но не всегда, а только в случае, если суммарная стоимость всех подарков, полученных сотрудником с начала года, превысила 4 000 рублей. Стоимость подарков, не превышающая данной суммы, налогом не облагается (подп. 28 НК РФ).

Здесь возникает вопрос: включается ли НДС в базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц? Однозначного ответа в Налоговом кодексе нет. По нашему мнению, налог нужно считать от стоимости с учетом НДС. Ведь согласно пункту 1 НК РФ при получении дохода в натуральной форме налогооблагаемая база — это стоимость, определяемая по рыночным ценам. А налог на добавленную стоимость входит в рыночную цену. Значит, НДФЛ надо начислять на стоимость подарка с НДС.

Пример 3

Компания приобрела подарок стоимостью 6 000 руб. Поскольку поставщик применяет упрощенную систему, «входной» НДС отсутствует.

При передаче подарка работнику бухгалтер начислил НДС в размере 1 080 руб. (6 000 руб. х 18%).

Сумма НДФЛ, удержанная со стоимости подарка, превышающей 4 000 руб., составила 400,4 руб.((6 000 + 1 080 — 4 000) х 13%).

Начисляем страховые взносы

Вознаграждение, полученное работниками в рамках трудовых отношений, подпадает под (ч. 1 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Кроме того, с такого вознаграждения необходимо заплатить взносы «на травматизм» (п. 1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Эти правила в полной мере относятся к подаркам, врученным сотруднику.

Но существует вполне законный способ, позволяющий не начислять взносы. О нем напомнили чиновники из Минздравсоцразвития России в письме от 05.03.10 № 473-19. Суть в том, чтобы вручать подарок в рамках не трудовых, а гражданско-правовых отношений. Для этого достаточно заключить с работником договор дарения, и указать в нем стоимость подарка. При таких обстоятельствах облагаемая взносами база отсутствует (см. « »).

Учитываем подарки для детей сотрудников и для бывших работников

Многие работодатели делают подарки не только своим сотрудникам, но и их детям, а также бывшим коллегам, ушедшим на пенсию. Отличительной чертой является то, что такие презенты априори не имеют ничего общего с трудовыми отношениями. Следовательно, представить их как поощрение за результаты труда не получится. Поэтому необходимо провести подарки как безвозмездную передачу и начислить НДС.

Правда, в арбитражной практике есть пример, когда передачу подарков пенсионерам судьи расценили как благотворительность. А благотворительная деятельность освобождается от НДС в соответствии с подпунктом 12 пункта 3 НК РФ. На этом основании суд подтвердил, что компания не должна платить НДС (постановление ФАС Центрального округа от 04.07.12 № А14-2540/2011).

Заметим, что по последствиям благотворительность мало чем отличается от безвозмездной передачи. Действительно, в первом случае нет начисления НДС и нет вычетов, а во втором случае сумма начисленного налога равна сумме вычета. В итоге величина к уплате при обоих вариантах равна нулю.

Единственная ситуация, когда благотворительность более выгодна — это приобретение подарков у поставщика, который не платит НДС (например, у «упрощенца»). Здесь вычет отсутствует, а начислить налог придется только в том случае, если подарки оформлены как безвозмездная передача.

Однако мы считаем, что вариант с благотворительностью довольно рискован, и высока вероятность, что другие аналогичные споры закончатся победой инспекций. Поэтому тем, кто не готов тратить силы и время на судебное разбирательство, в описываемой ситуации лучше сразу начислить НДС.

Независимо от того, как оформлена выдача подарков детям сотрудников и бывшим сотрудникам, расходы на подарки в целях налогообложения прибыли не учитываются, и страховые взносы на их стоимость не начисляются. Что касается НДФЛ, то его необходимо удержать с пенсионеров (либо родителей детей, которым вручены подарки), если стоимость подарков превысила 4 000 руб. в год.

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» ; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» , а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» .

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Многие работодатели преподносят своим работникам подарки к всевозможным праздникам и знаменательным датам: дни рождения, 8 марта, 23 февраля и другие. Подарки могут дариться и детям сотрудников, например, к Новому году. Как правильно оформить вручение подарков, в каких случаях подарки облагаются страховыми взносами, а в каких нет - расскажем об этом в нашей статье.

Подарки: документальное оформление

Подарок – это вещь, которую даритель безвозмездно передает одаряемому в собственность (ч. 1 ст. 572 ГК РФ). Работодатель может передавать в качестве подарка работнику как ценные предметы, так и деньги, подарочные сертификаты, путевки, билеты на мероприятия и т.п.

Согласно ГК РФ заключать письменные договоры дарения нужно всем юрлицам, которые делают подарки стоимостью дороже 3000 рублей (ч.2 ст. 574 ГК РФ). Если сотрудников в организации много и им всем вручаются подарки к какому-то событию, то можно не заключать с каждым из них отдельный договор, а сделать один многосторонний документ: дарителем будет выступать работодатель, а одаряемыми – сотрудники по списку, которые поставят в договоре свои подписи.

Также необходимо издать приказ о покупке и вручении подарков с приложением списка одаряемых работников, а выдачу презентов можно отмечать в отдельной ведомости с указанием фамилии, стоимости подарка и даты получения.

Страховые взносы на подарки

В целях обложения страховыми взносами первым делом следует определить, к какому виду относится подарок.

Если подарок преподносится как благодарность или поощрение за трудовую деятельность работника, его стоимость фактически будет считаться премией , то есть частью оплаты труда (ст. 191 ТК РФ). Поскольку выплаты, полученные физлицом в процессе трудовых отношений, являются объектом обложения, то и врученные сотрудникам за их хорошую работу подарки облагаются страховыми взносами.

Если подарки сотрудникам не связаны с их трудовой деятельностью, а дарятся в связи с праздником, днем рождения сотрудника, юбилеем компании и т.п., и такие выплаты не предусмотрены трудовыми договорами или колдоговором, то объекта обложения страховыми взносами здесь нет. При этом нужно учесть следующие важные нюансы:

• Не облагаются взносами доходы сотрудников, полученные ими по ГПХ-договорам, предмет которых – переход права собственности (п. 3 ст. 7 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 4 ст. 420 НК РФ). Поэтому, даже если стоимость подарка менее 3000 рублей, лучше заключить с работниками письменный договор дарения, особенно если дарится денежная сумма (письмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08\2786П от 29.07.2014; письмо Минтруда РФ от 22.09.2015 № 17-3/В-473).
• Договор дарения не должен ссылаться на какие-либо внутренние нормативные акты о трудовых отношениях, также стоимость подарка не должна соотноситься с окладом, должностью или иными показателями трудовой деятельности сотрудника. Иначе проверяющие органы могут посчитать такой подарок премией и начислить страховые взносы.

Страховые взносы на подарки детям сотрудников

В преддверии Нового года многие организации делают праздничные подарки детям своих сотрудников. Каким образом начислять страховые взносы на их стоимость? Как разъяснил Минтруд РФ в своем письме от 08.07.2015 № 17-3/В-335, здесь возможны два варианта:

• если стоимость детских новогодних подарков выплачивается работникам лично, то такие выплаты облагаются страховыми взносами в общем порядке;
• если же работодатель самостоятельно закупает детские новогодние подарки, то объект обложения взносами при этом отсутствует, поскольку дети сотрудников не являются застрахованными лицами работодателя и трудовых отношений здесь не возникает.

Итак, облагаются ли страховыми взносами подарки сотрудникам? Если презенты дарятся на основании локальных актов работодателя и трудовых договоров, то их стоимость подлежит обложению взносами, если же к подарку составлен письменный договор дарения, а повод для него не связан с выполнением трудовых обязанностей работником, то взносы начисляться не должны.

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие налоги и взносы и в каком порядке необходимо начислить при вручении подарков сотрудникам.

2. Как учитываются подарки сотрудникам для целей расчета налога на прибыль, при УСН.

3. В каком порядке отражаются подарки сотрудникам в бухгалтерском учете.

Не секрет, что самый распространенный способ выразить свою благодарность или оказать знак внимания другому человеку – подарить ему подарок. Поэтому многие работодатели практикуют «одаривание» своих сотрудников как часть корпоративной культуры. Благо поводов для вручения презентов достаточно: это и официальные праздничные даты, такие как Новый год, День защитника Отечества (23-е февраля), Международный женский день (8-е марта), и индивидуальные, например, профессиональный праздник или день рождения сотрудника. Однако, несмотря на всю торжественность момента, вручение подарков работникам с точки зрения бухгалтерского учета – хозяйственная операция, которую нужно правильно оформить, отразить в учете, рассчитать налоги и взносы. Как все это сделать правильно и на что обратить внимание бухгалтеру, рассмотрим в этой статье.

Что такое подарок

Подарок подарку – рознь. Для того чтобы правильно оформить передачу подарка сотруднику, а затем правильно начислить налоги и взносы с этой операции, необходимо определить, как квалифицируется данный подарок с точки зрения гражданского и трудового законодательства.

1. Подарок, не связанный с трудовой деятельностью сотрудника (к юбилейным и праздничным датам и т.д.).

Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В контексте этой статьи дарителем выступает работодатель, а одаряемым сотрудник. Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

! Обратите внимание: договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Однако безопаснее для работодателя заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка, чтобы избежать возможных претензий налоговых органов и фондов.

Если вручение подарков происходит массово, например, всем сотрудницам к 8 Марта, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).

2. Подарок как поощрение за труд.

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ). В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути, представляют собой производственные премии. О порядке документального оформления и подтверждения премий сотрудникам Вы можете прочитать в .

НДФЛ с подарков сотрудникам

Подарок, выданный сотруднику, как в денежной, так и в натуральной форме, признается его доходом и подлежит обложению НДФЛ. Обязанность по начислению и удержанию НДФЛ с доходов сотрудника лежит на работодателе, поскольку он является налоговым агентом. При этом налогом облагается не вся сумма подарка, а только свыше 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному сотруднику в денежной и натуральной форме, в течение календарного года.

Пример.

• В течение 2014 года сотрудница получила первый подарок в марте (к Международному женскому дню). Стоимость первого подарка 2800 руб. Так как стоимость подарка менее 4000 руб., НДФЛ с нее не начисляется.
• В сентябре 2014 года сотруднице вручили второй подарок ко дню рождения в сумме 3000 руб. В данном случае необходимо удержать НДФЛ с суммы подарка, превышающей 4000 с начала года, то есть с суммы 1800 руб. (2800 + 3000 – 4000).
• Очевидно, что все последующие подарки данной сотруднице, выданные в текущем календарном году, например, к Новому году, должны облагаться НДФЛ в полном размере.

НДФЛ со стоимости подарков рассчитывается в общем порядке: по ставке 13%, если сотрудник резидент, по ставке 30%, если сотрудник не является налоговым резидентом РФ. Подробнее о том, кто такие резиденты и нерезиденты, а также об особенностях исчисления НДФЛ с доходов нерезидентом Вы можете прочитать в .

! Обратите внимание: момент удержания НДФЛ и перечисления в бюджет зависит от того, в какой форме выдан подарок (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

• если подарок выдан сотруднику в денежной форме , то удержать налог и перечислить его в бюджет необходимо в день выдачи суммы подарка из кассы или перечисления на лицевой счет сотрудника;
• если подарок выдан в натуральной форме , то удержать и перечислить НДФЛ нужно в ближайший день выплаты денежных средств сотруднику, например, в ближайший день выплаты заработной платы. Если после вручения подарка сотруднику не будет производиться никаких выплат до конца календарного года, то работодатель должен не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода (года) письменно сообщить сотруднику, а также налоговому органу по месту учета о невозможности удержания НДФЛ и не удержанной сумме налога. В этом случае на сотрудника заполняется справка 2-НДФЛ, в которой в поле «признак» необходимо указать значение «2», и предоставляется в ИФНС не позднее 31 января следующего года.

Доход, полученный сотрудником в виде подарков, отражается в справке 2-НДФЛ в следующем порядке:

• сумма каждого подарка (в т. ч. не превышающая 4000 руб.) отражается в справке как доход с кодом 2720;
• сумма подарка, не подлежащая обложению НДФЛ (т.е. до 4000 руб.), отражается в справке как вычет с кодом 501.

Страховые взносы с сумм подарков сотрудникам

Чтобы определить, начисляются страховые взносы с сумм подарков сотрудникам или не начисляются, нужно четко понимать, к выплатам какого характера относятся эти подарки. Согласно закону № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения сотрудникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7) и не облагаются выплаты и иные вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности на имущество (к которым относится договор дарения) (ч. 3 ст. 7). Это означает следующее:

• если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения, суммы таких подарков облагаются страховыми взносами ;
• если подарки (в том числе в денежной форме) выдаются сотрудникам на основании письменно заключенных договоров дарения, суммы этих подарков не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС, в т.ч. на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Такой вывод содержится в письмах Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19 «Обложение страховыми взносами отдельных выплат»; от 05.03.2010 N 473-19 «Об уплате страховых взносов со стоимости подарков сотрудникам».

! Обратите внимание: В договоре дарения не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у инспекторов будут все основания считать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы.

Учет подарков при расчете налога на прибыль, УСН

Возможность учесть стоимость подарков сотрудникам в налоговых расходах напрямую зависит от цели и повода вручения таких подарков.

1. Подарки сотрудникам не связаны с трудовой деятельностью и производственными результатами , например, подарки к юбилейным датам, официальным праздникам.

При расчете налога на прибыль стоимость таких подарков сотрудникам не учитывается в налоговых расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ). Организации и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы», также не могут включить в расходы суммы таких подарков сотрудникам, поскольку данный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

2. Ценные подарки сотрудникам выдаются в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).

В этом случае стоимость ценных подарков, связанных с производственными результатами и предусмотренных трудовыми договорами, может быть учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). По аналогии, стоимость таких подарков также можно учесть в расходах при УСН.

НДС при передаче подарков сотрудникам

В соответствии с НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, со стоимости подарков, переданных сотрудникам, необходимо начислить НДС (Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16). При этом нужно учитывать следующее:

• НДС с суммы подарка, выданного работнику в денежной форме, не начисляется.
• Начислить НДС со стоимости подарков сотрудникам должны организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения, а также переведенные на ЕНВД. Поскольку передача подарков работникам осуществляется не в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данная операция признается объектом обложения НДС в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
• Организации и ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, поэтому начислять НДС со стоимости подарков сотрудникам они не обязаны (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
• Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд, не облагается НДС. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

Налоговой базой по НДС является цена приобретения подарка, расчет налога осуществляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом «входной» НДС со стоимости подарка можно принять к вычету (при наличии счета-фактуры).

Обобщение

Как обобщение всего вышесказанного, предлагаю Вашему вниманию табличку, в которой отражается взаимосвязь между основанием вручения подарка сотруднику (является подарок поощрением за труд или нет) и порядком начисления налогов и взносов с суммы подарка.

В соответствии с приведенной табличкой давайте определим, какими налогами и взносами облагаются, например, детские подарки, врученные сотрудникам к Новому году. Очевидно, что такие подарки не являются поощрением за труд, однако для того чтобы это было очевидно и проверяющим, необходимо составить договор дарения. Причем в данном случае удобнее заключить многосторонний договор дарения. Суммы подарков, в том числе и новогодних подарков детям сотрудников, облагаются НДФЛ. А вот страховые взносы начислять не нужно, поскольку такие подарки не относятся к выплатам в рамках трудовых отношений. При расчете налога на прибыль и при УСН такие расходы не уменьшают налоговую базу. Со стоимости переданных подарков нужно начислить НДС.

Бухгалтерский учет подарков сотрудникам

Бухгалтерский учет подарков сотрудникам предлагаю рассмотреть на конкретном примере.

ООО «Светоч» приняло решение вручить подарок своему сотруднику Сорокину Н.Н. в связи с его 50-тилетием. У сотрудника это первый подарок с начала года.

Порядок учетного отражения зависит от того, в какой форме подарок передается сотруднику: натуральной или денежной.

1. Подарком являются наручные часы стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

2. Подарком является денежная сумма 5 900 руб.

В рассмотренном примере подарок сотруднику не связан с трудовой деятельностью (подарок на юбилей), поэтому для расчетов используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если же ценный подарок выдается как поощрение за труд, то для расчетов используется счет 70 «Расчеты по оплате труда».

Итак, вручение подарков сотрудникам – процедура, без сомнения, приятная и для одаряемого, и для дарителя. Однако для бухгалтера она кроет немало «подводных камней», с которыми, я надеюсь, Вам поможет справиться эта статья. И на прощание несколько рекомендаций на тему подарков сотрудникам. Во-первых, по возможности дарите сотрудникам, как это ни банально звучит, канцелярские принадлежности (ежедневники, ручки, …), компьютерные мышки, флешки и тому подобные предметы, которые можно списать как расходные материалы, не проводя их как подарки. И второе, если предполагается вручение подарка сотруднику в качестве поощрения за труд, то лучше его оформить как , в этом случае у проверяющих не возникнет вопросов по поводу включения в налоговые расходы и не начисления НДС.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Нормативная база

1. Гражданский кодекс РФ
2. Трудовой кодекс РФ
3. Налоговый кодекс РФ
4. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
5. Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291
6. Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16
7. Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692
8. Письма Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19, от 05.03.2010 N 473-19

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

В статье мы рассмотрим бухгалтерский учет новогодних подарков детям сотрудников. Помимо этого, изучим разные формы дарения и спорные вопросы налогообложения.

С приближением Нового года у руководителей и бухгалтеров возникает вопрос о поздравлении своих сотрудников и их детей как приятными подарками - игрушками, сладкими наборами, так и выдачей поощрительных премий к праздничной дате. В связи, с чем возникает необходимость производить расходы и правильно их учитывать. Рассмотрим более подробно учет по детским и взрослым подаркам.

Вручаем детские подарки

В большинстве случаев новогодние подарки детям сотрудников дарят до 14 лет. Это ограничение условно и фирма в своем внутреннем положении может прописать иное ограничение по возрасту. Для правильного оформления желания руководителя поздравить ребят необходимы:

• приказ руководителя;
• список сотрудников и детей;
• ведомость, в которой работники фирмы будут расписываться за получение этих подарков.

Приказ, как и ведомость составляются в произвольной форме. Также есть мнение, что для правильного учета нужно составить договор дарения на каждого работника, что делается достаточно редко.
Относительно бухгалтерского учета бытует мнение об отнесении подарков детям на 10,41 или 012 счета, что с точки зрения методологии учета является некорректным. товары и материалы являются активами компании, способными приносить выгоды, а новогодние подарки для ребят не являются таковыми, что требует их отражать сразу в прочих расходах через счет 91.02. Именно поэтому на практике покупку и выдачу детских подарков отражают следующим образом:

Налоговый учёт подарков

По налогу на прибыль и УСН , к сожалению, принять расходы по закупке подарков не получится. Это экономически неоправданные расходы и обосновать их не удастся, следовательно, оплата их производиться из чистой прибыли фирмы.
По НДС в отношении данной операции существуют два полярных мнения. По мнению контролирующих органов, раздача подарков работникам компании - облагаемая НДС операция (п. 1 ст. 39 , пп. 1 п.1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-11/16), где входящий НДС принимается к вычету при наличии счета-фактуры. А по судебной практике - выдача детских подарков - это поощрение сотрудников (при наличии с ними трудовых отношений), что не образует объекта по НДС (ФАС СЗО в Постановлении от 13.09.2010 № А26-12427/2009 , Постановления ФАС ЦО от 02.06.2009 № А62-5424/2008 , ФАС УО от 20.02.2008 № Ф09-514/08-С2).
Для избежания споров бухгалтеры начисляют НДС на передачу праздничных наборов, выписывают счет-фактуру в 1 экземпляре без указания грузополучателя, покупателя, адреса и регистрируют ее в книге продаж. Иное мнение придется отстаивать в судебном порядке.
Что касается страховых взносов , тут тоже ситуация неоднозначна. Как упоминалось выше, при передаче детских подарков можно воспользоваться договором дарения, тогда вопрос о начислении страховых взносов отпадает. Но данный договор на практике заключается редко в отношении праздничных подарков. Чаще используется ведомость выдачи подарочных наборов, следовательно, выдачу наборов сотрудникам можно рассматривать как оплату в натуральной форме, облагаемой всеми взносами. Так как ведомость составляется на работников, и они в ней расписываются. Но в тоже время есть мнение, что страховые взносы в отношениях между компанией-страхователем и ребенком сотрудника отсутствуют (письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19). Эксперты советуют в своей деятельности воспользоваться именно этой позицией.
Интересная ситуация складывается и со взносами на травматизм . Перечень освобождаемых выплат является закрытым (Письмо ФСС РФ от 18.10.2007 № 02-13/07-10008). Исходя из этого, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве будут начисляться на переданные новогодние подарки. Но в тоже время чуть позже появилась другая точка зрения (Определение ВАС РФ от 04.09.2008 № 10972/08 по делу № А60-27054/2007-С10) - что разовые выплаты не зависят от производственных результатов. Соответственно, начислять взносы от несчастных случаев начислять не нужно. Ситуация спорная, поэтому плательщики взносов принимают решение самостоятельно, с учетом всех рисков.
Относительно НДФЛ бухгалтерам необходимо руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 , пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ), где говорится о налогообложении получаемых доходов как в денежной, так и в натуральной форме. Однако необходимо учитывать нюанс - стоимость подарков, не превышающая за налоговый период 4000 руб., освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому недорогие праздничные подарки освобождаются от налогообложения. Но полученный доход подлежит отражению в справке 2-НДФЛ с кодом 2720.

Когда стоимость подарка от организации превышает 3 000 ₽, составляется договор дарения движимого имущества в письменной форме (ст. 572, 574 ГК РФ). В нем указывается стоимость подарка. Чтобы избежать рисков по страховым взносам, не стоит ссылаться на трудовые отношения. Если подарки выдаются сразу нескольким сотрудникам, можно заключить многосторонний договор, в котором распишется каждый одаряемый. Чтобы подтвердить факт дарения, дополнительно подготовьте акт приема-передачи или ведомость, в которой распишутся все сотрудники, получившие подарки.

Проверяющие часто приравнивают подарки, по которым не оформлен договор дарения, к премиям и выплатам в рамках трудового договора и доначисляют страховые взносы

Взносы в фонды

На подарки, которые передаются по договору дарения, страховые взносы не начисляются (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Подарки стоимостью менее 3 000 ₽ также можно вручать без заключения письменного договора. Однако мы все же рекомендуем его оформить, поскольку на практике проверяющие часто приравнивают подарки, по которым не оформлен договор дарения, к премиям и выплатам в рамках трудового договора и доначисляют страховые взносы. Без письменного договора можно обойтись, если одаряемый не является сотрудником организации. В этом случае страховые взносы не начисляются.

Обязанность по уплате НДС

Входной НДС, указанный в счете-фактуре продавца подарка, организация может принять к вычету на общих основаниях независимо от суммы или одаряемого лица.

Для плательщиков НДС передача подарка признается реализацией и облагается НДС по ставке 18 % (п. 1 ст. 39, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Счет-фактура составляется в единственном экземпляре и регистрируется в книге продаж организации. Базой для начисления НДС являются затраты на приобретение подарка (без НДС) или, если подарок является продукцией организации, его себестоимость.

Для «упрощенщиков» передача подарка физлицу облагается в соответствии с применяемой системой налогообложения. Обязанности облагать данную операцию НДС и выставлять счет-фактуру не возникает.

Начисление НДФЛ

Подарок — это доход работника, полученный в натуральной форме. Он облагается НДФЛ с того момента, когда общая сумма полученных за налоговый период (год) подарков превышает 4 000 ₽ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Например, организация за год подарила сотруднику пять подарков, каждый стоимостью 2 000 ₽. НДФЛ начисляется начиная с третьего подарка. Ставка налога — 13 % для одаряемых-резидентов и 30 % — для нерезидентов. Базой для начисления НДФЛ со стоимости подарка является его рыночная стоимость с НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ):

НДФЛ = (стоимость подарков - 4 000 ₽) × ставка НДФЛ

С денежного подарка НДФЛ удерживается при выдаче и в тот же день перечисляется в бюджет, с неденежного — в день ближайшей выплаты зарплаты.

Стоимость подарков — в состав расходов?

Стоимость подарка не признается в составе расходов для налогообложения прибыли, а также для УСН (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Тем не менее Минфин РФ в письме от 02.06.2014 № 03-03-06/2/26291 считает допустимым учитывать в составе расходов по налогу на прибыль затраты на покупку подарка, если основанием для его вручения стали трудовые достижения сотрудника. Эта позиция спорная. Во-первых, такую сделку нельзя рассматривать как безвозмездную передачу, ведь подарок вручается не просто так, а по результатам работы. А во-вторых, могут быть доначислены страховые вносы.

Отражение в бухучете передачи денежных и неденежных подарков сотрудникам

Ольга Ульянова,

эксперт по вопросам бухгалтерского, налогового и управленческого учета, финансовый директор и совладелец консалтинговой компании «ЭКВИТИ ОМ» («сервис-паровоз»). Имеет два высших образования — экономическое и юридическое. Стаж работы в холдинговых структурах, крупных международных компаниях на руководящих позициях (главный бухгалтер, финансовый директор, заместитель генерального директора по бухгалтерскому учету и аудиту, аудитор).