Dopo essersi congratulato con lo staff per l'uno o l'altro data significativa, eventi e presentazioni, il reparto contabilità deve verificare se Imposta sul reddito personale sulle donazioni ai dipendenti. Vediamo come non perdere nulla.
Il compito del contabile
I regali ai membri del team sono uno degli elementi della cultura aziendale di molte aziende. In questo caso l'organizzazione funge da fonte di reddito per il contribuente e allo stesso tempo da agente fiscale ai sensi dell'art. 226 Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, il compito principale del servizio contabile sarà il calcolo e la conservazione corretti Imposta sul reddito personale sulle donazioni dei dipendenti.
Alcuni regali potrebbero non essere correlati alle attività professionali del dipendente. Vengono emessi in occasione di un anniversario o di una festività. Altri fungono da incoraggiamento per Buon lavoro. Secondo l'art. 191 del Codice del lavoro della Federazione Russa, i subordinati possono ricevere doni preziosi per il lavoro coscienzioso. A a Vacanze di Capodanno Tradizionalmente, i figli dei dipendenti dell'azienda ricevono regali.
I regali vengono offerti in denaro o in natura. I buoni regalo sono diventati popolari negli ultimi anni. Ma in ogni caso sorge la domanda: ? La risposta a questa domanda è data dal Codice Fiscale della Federazione Russa.
Base per l'imposta sul reddito
Come risulta dal comma 1 dell'art. 210 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i regali dovrebbero essere inclusi come redditi ricevuti in natura. L'imposta sul reddito individuale deve essere dedotta dal loro valore. Lo stesso vale per il reddito ricevuto sotto forma di denaro “reale”.
L'articolo 217 del Codice Fiscale della Federazione Russa elenca le ricevute di una persona dalla quale non viene riscossa l'imposta sul reddito personale. Questi includono anche i regali ricevuti dai dipendenti dai datori di lavoro. A condizione che il loro costo non superi i 4.000 rubli (clausola 28). E tale agevolazione fiscale può aver luogo solo una volta all'anno. Ciò deve essere preso in considerazione nel calcolo, ad esempio, Imposta sul reddito personale sui regali dei dipendenti per il nuovo anno.
Scartoffie
Per evitare problemi durante una verifica fiscale, è necessario prestare particolare attenzione alla preparazione dei documenti per l'emissione di regali al personale. Ciò contribuirà ad evitare spiacevoli sorprese in merito Imposta sul reddito personale sulle donazioni ai dipendenti.
Quindi, per assegnare regali, viene emesso un ordine per conto del manager. Inoltre, indipendentemente dal tipo e dal costo. Sulla base dell'ordine viene redatto un ordine per l'acquisto di regali. Oppure la questione dell'acquisto viene immediatamente discussa in questo ordine.
I regali vengono solitamente trasferiti con la stipula di un contratto di regalo. Secondo la legge, può essere sia orale che scritta.
In una nota
In un'atmosfera solenne, il manager tiene un discorso, presenta piccoli regali e souvenir allo staff e i dipendenti li accettano. Questo punto può essere considerato un accordo di donazione orale.
Se il valore del regalo fatto dal manager supera i 3.000 rubli, il contratto di regalo viene redatto per iscritto (clausola 2 dell'articolo 574 del Codice Civile della Federazione Russa). Inoltre, può trattarsi di un documento multilaterale in cui il donatore è il datore di lavoro e i destinatari dei doni sono subordinati.
Per tale accordo viene preparata una dichiarazione in cui firmano i dipendenti che hanno ricevuto regali.
Si prega di notare che quando si presenta un regalo di valore sulla base dell'Art. 191 del Codice del lavoro della Federazione Russa, di solito non viene redatto un contratto di donazione. Il fatto è che il dono fa parte dello stipendio; viene trasferito sulla base di un contratto di lavoro. L'ordine del manager specifica il destinatario, il nome del regalo e il suo valore. E il fatto della consegna di un tale dono è annotato nel libro di lavoro.
Ritenuta d'acconto
Quando è chiaro L’imposta sul reddito delle persone fisiche dovrebbe essere valutata sulle donazioni ai dipendenti?, non puoi esitare. L'imposta sul valore del regalo deve essere prelevata sul successivo pagamento di eventuali fondi trasferiti al dipendente. L'importo della trattenuta è:
- 13% – per i residenti nella Federazione Russa;
- 30% – se il dipendente non è residente nel nostro Paese.
Fare regali di Capodanno ai figli dei dipendenti è una buona tradizione che si è sviluppata in molte istituzioni. Come vengono acquistati tali doni e possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito? È necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito dei dipendenti i cui figli hanno ricevuto doni? Esiste un oggetto di tassazione con premi assicurativi? Quali documenti devono presentare i donatori? Sono queste le domande che si pongono i contabili degli enti pubblici subito dopo le ferie.
Dall'editore:
Alla vigilia di Capodanno l'istituto può fare regali non solo ai figli dei dipendenti, ma anche direttamente ai dipendenti stessi. Dettagli sulle sfumature della donazione e del pagamento assistenza finanziaria Abbiamo scritto al personale dell'istituzione nel n. 6 del 2016.
Compriamo regali
Per cominciare, l'opportunità di acquistare regali dai fondi di bilancio è estremamente rara nelle istituzioni.Le istituzioni di bilancio e autonome si trovano in una situazione più favorevole, che possono ricevere:
- sussidi (per l'attuazione dei compiti statali (comunali), per altri scopi, ecc.) dal bilancio corrispondente del sistema di bilancio della Federazione Russa (articolo 78.1 del Codice di bilancio della Federazione Russa);
- entrate derivanti da attività fuori bilancio, che successivamente vengono a loro disposizione in modo indipendente (articolo 298 del codice civile della Federazione Russa).
Nota
I costi per l'acquisto di regali devono riflettersi nel piano delle attività finanziarie ed economiche.
Per quanto riguarda le istituzioni governative, l'acquisto di regali di Capodanno dai fondi di bilancio è consentito solo se tali spese sono previste nel preventivo di bilancio, con il permesso del direttore generale superiore (gestore) dei fondi di bilancio.
Nota:
In base al comma 3 dell'art. 161 del Codice di Bilancio della Federazione Russa, le istituzioni statali non hanno il diritto di disporre delle entrate ricevute dalla realizzazione di attività generatrici di reddito, poiché vengono trasferite al bilancio corrispondente del sistema di bilancio della Federazione Russa. Per loro, i fondi di bilancio sono l'unica fonte di finanziamento e se i costi per l'acquisto dei regali di Capodanno non sono inclusi nella stima del budget, non possono essere effettuati.
L'acquisto di regali per i figli dei dipendenti deve essere documentato con documenti giustificativi. A tal fine, viene emesso un ordine (istruzione) dal capo dell'istituzione, che indica:
- persone responsabili dell'acquisto e dell'emissione di regali;
- costo approssimativo di un regalo;
- fonti di sostegno finanziario per le spese;
- scadenze per l'emissione di regali;
- un elenco dei dipendenti e dei loro figli a cui vengono offerti regali. Tale elenco può essere redatto come appendice all'ordine (istruzione).
Come organizzare il trasferimento dei regali per bambini?
Il trasferimento dei regali di Capodanno ai figli dei dipendenti dell'istituto è regolato dal cap. 32 “Donazione” del Codice Civile della Federazione Russa. Secondo il comma 1 dell'art. 572 con un contratto di donazione, una parte (il donatore) cede o si obbliga a trasferire gratuitamente all'altra parte (il donatario) un bene o un diritto di proprietà (pretesa) a se stesso o a un terzo, oppure rilascia o si obbliga a rilasciare da un obbligo patrimoniale nei confronti di se stesso o di terzi.L'istituzione può stipulare tale accordo oralmente.
La conclusione scritta del contratto è necessaria solo nei casi previsti dall'art. 574 Codice Civile della Federazione Russa.
È necessario un accordo scritto
Se il valore di un regalo da parte di una persona giuridica supera i 3.000 RUB.Se il contratto contiene la promessa di un regalo futuro
Se l'oggetto della donazione è un immobile
L'emissione di doni dovrebbe essere accompagnata da una dichiarazione corrispondente, la cui forma è arbitraria e sviluppata autonomamente dall'istituzione.
Ricordiamo che qualsiasi modulo, compresa la dichiarazione per l'emissione di regali per bambini, deve contenere i dettagli obbligatori del documento contabile primario:
- Titolo del documento;
- la data della sua preparazione;
- nome dell'entità economica che ha redatto il documento;
- contenuto del fatto della vita economica;
- il valore della misura naturale e (o) monetaria di un fatto della vita economica, con indicazione delle unità di misura;
- il nome della posizione della persona che ha completato la transazione, operazione ed è responsabile della sua esecuzione, o il nome della posizione della persona responsabile dell'esecuzione dell'evento compiuto;
- firme delle persone indicanti i loro cognomi e le iniziali o altri dettagli necessari per identificare tali persone.
I requisiti per il “primario” sono stabiliti nella parte 2 dell'art. 9 della legge federale del 06.12.2011 n. 402-FZ "Sulla contabilità", nonché la clausola 7 delle Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti unificato per le autorità pubbliche (enti statali), i governi locali, gli organi di gestione di fondi statali fuori bilancio, accademie statali delle scienze, istituzioni statali (comunali), approvati con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 1 dicembre 2010 n. 157n (di seguito denominata Istruzione n. 157n).
È necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal costo del regalo di un bambino?
Di regola generale Nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche, viene preso in considerazione tutto il reddito del contribuente ricevuto sia in contanti che in natura (clausola 1 dell'articolo 210 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, la base imponibile è il valore di mercato di queste donazioni. Il costo di tali doni include l'importo corrispondente dell'IVA (clausola 1 dell'articolo 211 del Codice fiscale della Federazione Russa).Di solito, il costo dei regali per bambini offerti nelle istituzioni di bilancio non supera i 500-700 rubli, quindi la norma della clausola 28 dell'art. 217 Codice Fiscale della Federazione Russa. Questa clausola prevede: in una situazione in cui il costo del regalo è inferiore a 4.000 rubli. (tenendo conto delle donazioni precedentemente elargite al dipendente nel corso dell'anno), per il contribuente non risulta alcun reddito imponibile.
Nota:
Se il costo dei regali per dipendente all'anno è superiore a 4.000 rubli, l'imposta sul reddito personale deve essere trattenuta dall'importo in eccesso.
È possibile tenere conto dei costi dei regali dei bambini nel calcolo dell'imposta sul reddito?
Secondo il comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le istituzioni che sono contribuenti dell'imposta sul reddito hanno il diritto di ridurre il reddito ricevuto dell'importo delle spese sostenute. Fanno eccezione le spese di cui all'art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa. Il paragrafo 16 di questo articolo prevede che il costo dei beni trasferiti a titolo gratuito e le spese associate a tale trasferimento non siano presi in considerazione nella determinazione della base imponibile. Poiché i doni dei figli sono beni donati, i costi della loro acquisizione non possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito.Il trasferimento di regali per bambini è soggetto a IVA?
Tenuto conto di quanto prescritto dall'art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il trasferimento da parte di un'istituzione di doni ai figli dei dipendenti è riconosciuto come vendita di beni a titolo gratuito, soggetta a IVA. La data per la determinazione della base imponibile IVA per la cessione a titolo gratuito di doni sarà la data della loro consegna.In questa situazione:
- la base imponibile è determinata come il valore di mercato del dono (valore di acquisto) esclusa IVA (clausola 2 dell'articolo 154 del Codice fiscale della Federazione Russa);
- l'importo dell'IVA presentato dal venditore di regali può essere detratto secondo le modalità generalmente stabilite sulla base di una fattura (clausola 1, clausola 2, articolo 171, clausola 1, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Nel caso in cui si emetta una fattura nella situazione di cui sopra per tutte le transazioni di vendita gratuita di regali a privati, può essere emessa in una copia per tenere conto delle transazioni da parte del venditore alla fine del periodo fiscale.
In tale fattura, i trattini sono inseriti nelle righe 6 "Acquirente", 6a "Indirizzo", 6b "TIN/KPP dell'acquirente" (sezione II dell'appendice 1 al decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 N. 1137 "Sui moduli e sulle regole per la compilazione (conservazione) dei documenti utilizzati nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto").
Per vostra informazione:
L'IVA a monte può essere detratta indipendentemente dal fatto che i costi delle donazioni siano presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Sta di fatto che i criteri di giustificazione delle spese stabiliti dall'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa non può fungere da criterio per la validità delle detrazioni IVA (risoluzioni del Servizio federale antimonopolio della Regione di Mosca del 22.02.2012 n. A41-23656 /11, FAS PO del 05.05.2009 n. A65-16388/08).
Un tempo, si sviluppò una controversa pratica arbitrale sulla questione del pagamento dell'IVA sul costo dei regali di Capodanno dei bambini.
Pertanto, nella risoluzione n. A26-12427 /2009 del 13 settembre 2010, il Servizio federale antimonopoli del Territorio del Nord-Ovest ha respinto l'argomentazione dell'ispettorato sull'obbligo di includere nell'IVA il costo dei regali di Capodanno per i figli dei dipendenti base. Ha indicato che il trasferimento dei regali dei bambini è condizionato dall'esistenza di rapporti di lavoro tra l'organizzazione e i dipendenti e si riferisce al sistema di incentivi dei dipendenti. Di conseguenza, a seguito di tale trasferimento non sorge alcuna voce imponibile IVA.
Tuttavia, nella Risoluzione del 25 giugno 2013 n. 1001/13 nel caso n. A40-29743 / 12-140-143, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale ha riconosciuto come corretta la conclusione dei tribunali di grado inferiore secondo cui le transazioni che comportano il pagamento gratuito il trasferimento dei regali di Capodanno dei bambini ai dipendenti deve essere preso in considerazione nel determinare la base imponibile dell'IVA.
Per vostra informazione:
Un'istituzione ha il diritto di essere esentata dall'adempimento degli obblighi del contribuente relativi al calcolo e al pagamento dell'IVA se, nel corso dei tre mesi di calendario consecutivi precedenti, l'importo delle entrate derivanti dalla vendita di beni (lavoro, servizi) di questa istituzione, escluse le imposte , non ha superato complessivamente i 2 milioni di rubli. (Clausola 1 dell'articolo 145 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Devo pagare dei premi assicurativi sul costo dei regali per bambini?
L'oggetto della tassazione con premi assicurativi obbligatori assicurazione sociale in caso di invalidità temporanea e in connessione con la maternità, nonché l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali per i pagatori di premi assicurativi, in particolare i pagamenti e altre remunerazioni da loro maturati a favore di singoli nell'ambito dei rapporti di lavoro e sono riconosciuti i diritti civili -contratti legali il cui oggetto è l'esecuzione di lavori, la fornitura di servizi (Parte 1, Articolo 7 della Legge federale del 24 luglio 2009 n. 212-FZ, Clausola 1 dell'Articolo 20.1 della Legge federale del 24 luglio 1998 n. 125-FZ).Per vostra informazione:
Una norma simile è stabilita nei paragrafi. 1 comma 1 art. 420 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che determina l'oggetto della tassazione dei premi assicurativi e le cui disposizioni saranno applicate dal 01/01/2017.
La consegna dei regali di Capodanno ai figli dei dipendenti da parte dell'istituto costituisce un trasferimento gratuito della proprietà degli stessi e non è considerata remunerazione dei dipendenti. Inoltre si acquistano regali per i bambini che non hanno un rapporto di lavoro (civile) con l'istituto e non sono riconosciuti come assicurati. Inoltre, ricevere regali non è correlato allo svolgimento delle mansioni lavorative da parte dei dipendenti, non costituisce un incentivo o un compenso, è una tantum e facoltativo, il valore dei regali è determinato indipendentemente dall'anzianità di servizio del dipendente e dai risultati del suo lavoro . Di conseguenza, il costo dei regali di Capodanno offerti dal datore di lavoro ai dipendenti per i bambini non dovrebbe essere preso in considerazione nel calcolo della base per i premi assicurativi.
Per vostra informazione:
Secondo il comma 4 dell'art. 420 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono riconosciuti come soggetti a premi assicurativi per pagamenti e altre remunerazioni nell'ambito di contratti civili, il cui oggetto, in particolare, è il trasferimento della proprietà o altri diritti di proprietà sulla proprietà.
La posizione dei controllori su questo tema è presentata nelle lettere del Ministero della sanità e dello sviluppo sociale della Federazione Russa datate 19 maggio 2010 n. 1239-19.
Gli arbitri sono inoltre del parere che il costo dei regali non sia incluso nella base soggetta a premi assicurativi (risoluzione dell'AS SKO del 6 agosto 2015 n. F08-4089 /2015 nel caso n. A32-27379 /2014, FAS VSO dell'11 dicembre 2012 n. A33-3507 /2012 , del 23 maggio 2012 n. A33-15492 /2011).
Riflettiamo l'acquisto e l'emissione dei regali di Capodanno per bambini nella contabilità
I costi per il pagamento di un accordo, il cui oggetto è l'acquisto di prodotti regalo e souvenir non destinati ad un'ulteriore rivendita, sono inclusi nell'articolo 290 "Altre spese" del KOSGU (Istruzioni n. 65n, Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 02.12.2016 n. 02-05-10/7682) .Durante l'intero periodo in cui i regali sono nell'istituzione, vengono registrati nel conto fuori bilancio 07 "Premi, premi, coppe e regali di valore, souvenir" al costo della loro acquisizione (clausola 345 dell'Istruzione n. 157n).
La contabilità analitica per il conto fuori bilancio 07 viene effettuata in una scheda per la contabilità quantitativa e totale dei beni materiali nel contesto delle persone materialmente responsabili, dei luoghi di stoccaggio, per ciascun bene (clausola 346 dell'Istruzione n. 157n).
Pertanto, le spese sostenute relative all'acquisto di regali si riflettono nella contabilità come segue:
| Tipo di istituzione | Addebito | Credito |
| Istituzione statale (Istruzione n. 162n*) | 1 401 20 290 | 1 302 91 730 |
| Organizzazione finanziata dallo Stato(Istruzione n. 174n**) | 0 401 20 290 | 0 302 91 730 |
| Ente autonomo (Istruzione n. 183n***) | 0 401 20 290 | 0 302 91 000 |
* Istruzioni per l'uso del piano dei conti per la contabilità di bilancio, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 6 dicembre 2010 n. 162n.
** Istruzioni per l'uso del piano dei conti per la contabilità delle istituzioni di bilancio, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 dicembre 2010 n. 174n.
*** Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle istituzioni autonome, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 23 dicembre 2010 n. 183n.
I regali dei bambini vengono cancellati dalla contabilità fuori bilancio quando vengono trasferiti ai dipendenti sulla base di documenti che confermano il fatto della donazione. Come accennato in precedenza, tale documento è, in particolare, un elenco di regali.
In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:
In conclusione, elenchiamo le principali conclusioni relative alla contabilità e alla tassazione dei regali di Capodanno per i figli dei dipendenti dell'istituzione:
- i regali possono essere acquistati sia dal bilancio che dai fondi ricevuti dalle istituzioni di bilancio e autonome da attività generatrici di reddito. Inoltre, tali spese devono essere previste nei preventivi delle istituzioni governative e nel piano delle attività finanziarie ed economiche delle istituzioni di bilancio e autonome;
- un accordo di donazione relativo al trasferimento di doni per bambini viene solitamente concluso oralmente;
- costo trasferito al dipendente regalo per bambini non soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche (soggetto al limite generale sui regali durante l'anno per un importo di 4.000 rubli);
- Le spese istituzionali per l'acquisto di regali per bambini non vengono prese in considerazione nella tassazione degli utili;
- Il costo degli omaggi è soggetto ad IVA, in quanto riconosciuto come vendita di beni a titolo gratuito. In questo caso, l'ente ha il diritto di detrarre l'IVA “a monte”;
- I premi assicurativi non vengono addebitati sul costo dei regali;
- Fino al momento in cui i regali non vengono trasferiti ai destinatari, vengono contabilizzati nel conto fuori bilancio 07 "Premi, premi, coppe e regali di valore, souvenir".
È necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito dei dipendenti i cui figli hanno ricevuto doni? Esiste un oggetto di tassazione con premi assicurativi? Quali documenti devono essere completati? Come si riflettono nella contabilità l'acquisto e l'emissione dei regali di Capodanno per i bambini?
13.12.2016Fare regali di Capodanno ai figli dei dipendenti è una buona tradizione che si è sviluppata in molte istituzioni. Come vengono acquistati tali doni e possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito? È necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito dei dipendenti i cui figli hanno ricevuto doni? Esiste un oggetto di tassazione con premi assicurativi? Quali documenti devono presentare i donatori? Sono queste le domande che si pongono i contabili degli enti pubblici subito dopo le ferie.
Dall'editore:
Alla vigilia di Capodanno l'istituto può fare regali non solo ai figli dei dipendenti, ma anche direttamente ai dipendenti stessi. Abbiamo scritto in dettaglio sulle sfumature dell'offerta di regali e del pagamento dell'assistenza finanziaria ai dipendenti dell'istituzione nel numero 6 del 2016.
COMPRIAMO REGALI.
Per cominciare, l'opportunità di acquistare regali dai fondi di bilancio è estremamente rara nelle istituzioni.
Le istituzioni di bilancio e autonome si trovano in una situazione più favorevole, che possono ricevere:
- sussidi (per l'attuazione dei compiti statali (comunali), per altri scopi, ecc.) dal bilancio corrispondente del sistema di bilancio della Federazione Russa (articolo 78.1 del Codice di bilancio della Federazione Russa);
- entrate derivanti da attività fuori bilancio, che successivamente vengono a loro disposizione in modo indipendente (articolo 298 del codice civile della Federazione Russa).
Sono le entrate derivanti da attività fuori bilancio la principale fonte di finanziamento per l'acquisto dei regali di Capodanno per i figli dei dipendenti.
Nota: i costi per l'acquisto di regali devono riflettersi nel piano delle attività finanziarie ed economiche.
Per quanto riguarda le istituzioni governative, l'acquisto di regali di Capodanno dai fondi di bilancio è consentito solo se tali spese sono previste nel preventivo di bilancio, con il permesso del direttore generale superiore (gestore) dei fondi di bilancio.
Nota:
In base al comma 3 dell'art. 161 del Codice di Bilancio della Federazione Russa, le istituzioni statali non hanno il diritto di disporre delle entrate ricevute dalla realizzazione di attività generatrici di reddito, poiché vengono trasferite al bilancio corrispondente del sistema di bilancio della Federazione Russa. Per loro, i fondi di bilancio sono l'unica fonte di finanziamento e se i costi per l'acquisto dei regali di Capodanno non sono inclusi nella stima del budget, non possono essere effettuati.
L'acquisto di regali per i figli dei dipendenti deve essere documentato con documenti giustificativi. A tal fine, viene emesso un ordine (istruzione) dal capo dell'istituzione, che indica:
- persone responsabili dell'acquisto e dell'emissione di regali;
- costo approssimativo di un regalo;
- fonti di sostegno finanziario per le spese;
- scadenze per l'emissione di regali;
- un elenco dei dipendenti e dei loro figli a cui vengono offerti regali. Tale elenco può essere redatto come appendice all'ordine (istruzione).
La ricezione di regali all'istituzione deve essere confermata dai documenti contabili primari: fatture (del venditore), registratori di cassa, ricevute di vendita (in caso di pagamento in contanti), nonché altri documenti che confermano il fatto dell'acquisto di regali.
COME ORDINARE IL TRASFERIMENTO DEI REGALI DEI BAMBINI?
Il trasferimento dei regali di Capodanno ai figli dei dipendenti dell'istituto è regolato dal cap. 32 “Donazione” del Codice Civile della Federazione Russa. Secondo il comma 1 dell'art. 572 con un contratto di donazione, una parte (il donatore) cede o si obbliga a trasferire gratuitamente all'altra parte (il donatario) un bene o un diritto di proprietà (pretesa) a se stesso o a un terzo, oppure rilascia o si obbliga a rilasciare da un obbligo patrimoniale nei confronti di se stesso o di terzi.
L'istituzione può stipulare tale accordo oralmente.
La conclusione scritta del contratto è necessaria solo nei casi previsti dall'art. 574 Codice Civile della Federazione Russa.
È necessario un accordo scritto
Se il valore di un regalo da parte di una persona giuridica supera i 3.000 RUB.
Se il contratto contiene la promessa di un regalo futuro
Se l'oggetto della donazione è un immobile
L'emissione di doni dovrebbe essere accompagnata da una dichiarazione corrispondente, la cui forma è arbitraria e sviluppata autonomamente dall'istituzione.
Ricordiamo che qualsiasi modulo, compresa la dichiarazione per l'emissione di regali per bambini, deve contenere i dettagli obbligatori del documento contabile primario:
- Titolo del documento;
- la data della sua preparazione;
- nome dell'entità economica che ha redatto il documento;
- contenuto del fatto della vita economica;
- il valore della misura naturale e (o) monetaria di un fatto della vita economica, con indicazione delle unità di misura;
- il nome della posizione della persona che ha completato la transazione, operazione ed è responsabile della sua esecuzione, o il nome della posizione della persona responsabile dell'esecuzione dell'evento compiuto;
- firme delle persone indicanti i loro cognomi e le iniziali o altri dettagli necessari per identificare tali persone.
Per vostra informazione:
I requisiti per il “primario” sono stabiliti nella parte 2 dell'art. 9 della legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ "Sulla contabilità", nonché il paragrafo 7 delle Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti unificato per le autorità pubbliche (enti statali), i governi locali, gli organi di gestione di fondi statali fuori bilancio, accademie statali delle scienze, istituzioni statali (comunali), approvate dall'ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 1 dicembre 2010 n. 157n (di seguito denominata Istruzione n. 157n).
DEVO TRATTENERE L'Irpef SUL COSTO DEL REGALO PER UN FIGLIO?
Come regola generale, nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche, vengono presi in considerazione tutti i redditi del contribuente ricevuti sia in contanti che in natura (clausola 1 dell'articolo 210 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, la base imponibile è il valore di mercato di queste donazioni. Il costo di tali doni include l'importo corrispondente dell'IVA (clausola 1 dell'articolo 211 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Di solito, il costo dei regali per bambini offerti nelle istituzioni di bilancio non supera i 500-700 rubli, quindi la norma del paragrafo 28 dell'art. 217 Codice Fiscale della Federazione Russa. Questa clausola prevede: in una situazione in cui il costo del regalo è inferiore a 4.000 rubli. (tenendo conto delle donazioni precedentemente elargite al dipendente nel corso dell'anno), per il contribuente non risulta alcun reddito imponibile.
Nota:
Se il costo dei regali per dipendente all'anno è superiore a 4.000 rubli, l'imposta sul reddito personale deve essere trattenuta dall'importo in eccesso.
È POSSIBILE TENERE CONTO DEI COSTI DEI REGALI DEI FIGLI NEL CALCOLO DELL'IMPOSTA SUI REDDITI?
Secondo il comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le istituzioni che sono contribuenti dell'imposta sul reddito hanno il diritto di ridurre il reddito ricevuto dell'importo delle spese sostenute. Fanno eccezione le spese di cui all'art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa. Il paragrafo 16 di questo articolo prevede che il costo dei beni trasferiti a titolo gratuito e le spese associate a tale trasferimento non siano presi in considerazione nella determinazione della base imponibile. Poiché i doni dei figli sono beni donati, i costi della loro acquisizione non possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito.
IL TRASFERIMENTO DEI REGALI DEI BAMBINI SARÀ SOGGETTO A IVA?
Tenuto conto di quanto prescritto dall'art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il trasferimento da parte di un'istituzione di doni ai figli dei dipendenti è riconosciuto come vendita di beni a titolo gratuito, soggetta a IVA. La data per la determinazione della base imponibile IVA per la cessione a titolo gratuito di doni sarà la data della loro consegna.
In questa situazione:
la base imponibile è determinata come il valore di mercato del dono (valore di acquisto) esclusa IVA (clausola 2 dell'articolo 154 del Codice fiscale della Federazione Russa);
l'importo dell'IVA presentato dal venditore di regali può essere detratto secondo le modalità generalmente stabilite sulla base di una fattura (clausola 1, clausola 2, articolo 171, clausola 1, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Sulla questione della fatturazione in caso di trasferimento di doni ai dipendenti e ai loro figli, il Ministero delle Finanze ha fornito chiarimenti con Lettera del 02/08/2016 n. 03-07-09/6171: poiché le persone fisiche non sono contribuenti IVA e, pertanto, non detrarre questa imposta, quando Per la vendita gratuita di beni a privati (dipendenti e loro figli), le fatture per queste transazioni potrebbero non essere emesse a ciascun individuo. In questo caso, per riflettere queste transazioni nel libro delle vendite, è necessario redigere un rendiconto contabile o un documento riepilogativo contenente informazioni sintetiche (riepilogative) su tali transazioni.
Nel caso in cui si emetta una fattura nella situazione di cui sopra per tutte le transazioni di vendita gratuita di regali a privati, può essere emessa in una copia per tenere conto delle transazioni da parte del venditore alla fine del periodo fiscale.
In tale fattura, i trattini sono inseriti nelle righe 6 "Acquirente", 6a "Indirizzo", 6b "TIN/KPP dell'acquirente" (sezione II dell'appendice 1 al decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 N. 1137 "Sui moduli e sulle regole per la compilazione (conservazione) dei documenti utilizzati nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto").
Per vostra informazione:
L'IVA a monte può essere detratta indipendentemente dal fatto che i costi delle donazioni siano presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Sta di fatto che i criteri di giustificazione delle spese stabiliti dall'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa non può fungere da criterio per la validità delle detrazioni IVA (risoluzioni del Servizio federale antimonopolio di Mosca del 22.02.2012 n. A41-23656/11, FAS PO del 05.05.2009 n. A65- 16388/08).
Un tempo, si sviluppò una controversa pratica arbitrale sulla questione del pagamento dell'IVA sul costo dei regali di Capodanno dei bambini.
Pertanto, con la risoluzione n. A26-12427/2009 del 13 settembre 2010, il Servizio federale antimonopoli ha respinto l’argomentazione dell’ispettore circa l’obbligo di includere nella base imponibile IVA il costo dei regali di Capodanno per i figli dei dipendenti. Ha indicato che il trasferimento dei regali dei bambini è condizionato dall'esistenza di rapporti di lavoro tra l'organizzazione e i dipendenti e si riferisce al sistema di incentivi dei dipendenti. Di conseguenza, a seguito di tale trasferimento non sorge alcuna voce imponibile IVA.
Tuttavia, nella risoluzione n. 1001/13 del 25 giugno 2013 nel caso n. A40-29743/12-140-143, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale ha riconosciuto corretta la conclusione dei tribunali di grado inferiore secondo cui le operazioni comportanti il trasferimento gratuito dei regali di Capodanno dei bambini ai dipendenti deve essere preso in considerazione nel determinare la base imponibile dell'IVA.
Per vostra informazione:
Un'istituzione ha il diritto di essere esentata dall'adempimento degli obblighi del contribuente relativi al calcolo e al pagamento dell'IVA se, nel corso dei tre mesi di calendario consecutivi precedenti, l'importo delle entrate derivanti dalla vendita di beni (lavoro, servizi) di questa istituzione, escluse le imposte , non ha superato complessivamente i 2 milioni di rubli. (Clausola 1 dell'articolo 145 del Codice fiscale della Federazione Russa).
DEVO CARICARE PREMI ASSICURATIVI SUL COSTO DEI REGALI DEI BAMBINI?
Oggetto della tassazione dei contributi assicurativi per l'assicurazione sociale obbligatoria in caso di invalidità temporanea e in relazione alla maternità, nonché per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali per i contribuenti dei contributi assicurativi sono riconosciuti, in particolare, i pagamenti e altri remunerazioni da loro maturate a favore di individui nell'ambito dei rapporti di lavoro e dei contratti civili, il cui oggetto è l'esecuzione del lavoro, la prestazione di servizi (Parte 1, articolo 7 della legge federale del 24 luglio 2009 n. 212- FZ, clausola 1 dell'articolo 20.1 della legge federale del 24 luglio 1998 n. 125-FZ).
Per vostra informazione:
Una norma simile è stabilita nei paragrafi. 1 comma 1 art. 420 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che determina l'oggetto della tassazione dei premi assicurativi e le cui disposizioni saranno applicate dal 01.01.2017.
La consegna dei regali di Capodanno ai figli dei dipendenti da parte dell'istituto costituisce un trasferimento gratuito della proprietà degli stessi e non è considerata remunerazione dei dipendenti. Inoltre si acquistano regali per i bambini che non hanno un rapporto di lavoro (civile) con l'istituto e non sono riconosciuti come assicurati. Inoltre, ricevere regali non è correlato allo svolgimento delle mansioni lavorative da parte dei dipendenti, non costituisce un incentivo o un compenso, è una tantum e facoltativo, il valore dei regali è determinato indipendentemente dall'anzianità di servizio del dipendente e dai risultati del suo lavoro . Di conseguenza, il costo dei regali di Capodanno offerti dal datore di lavoro ai dipendenti per i bambini non dovrebbe essere preso in considerazione nel calcolo della base per i premi assicurativi.
Per vostra informazione:
Secondo il comma 4 dell'art. 420 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono riconosciuti come soggetti a premi assicurativi per pagamenti e altre remunerazioni nell'ambito di contratti civili, il cui oggetto, in particolare, è il trasferimento della proprietà o altri diritti di proprietà sulla proprietà.
La posizione dei controllori su questo tema è presentata nelle lettere del Ministero del Lavoro della Federazione Russa del 22 settembre 2015 n. 17-3/B-473, del Ministero della Salute e dello Sviluppo Sociale della Federazione Russa del 19 maggio 2015 2010 n. 1239-19.
Gli arbitri sono inoltre del parere che il costo dei regali non sia incluso nella base soggetta a premi assicurativi (delibera dell'AS SKO del 08/06/2015 n. F08-4089/2015 nella causa n. A32-27379/2014 , FAS VSO del 12/11/2012 n. A33-3507/2012, del 23 maggio 2012 n. A33-15492/2011).
RIFLETTIAMO L'ACQUISTO E L'EMISSIONE DEI REGALI DI CAPODANNO DEI BAMBINI NELLA CONTABILITÀ.
I costi per il pagamento di un accordo, il cui oggetto è l'acquisto di prodotti regalo e souvenir non destinati ad un'ulteriore rivendita, sono inclusi nell'articolo 290 "Altre spese" - KOSGU (Istruzioni n. 65n, Lettera del Ministero delle Finanze Federazione Russa del 02.12.2016 n. 02‑05‑10/7682).
Durante l'intero periodo in cui i regali si trovano nell'istituzione, vengono registrati nel conto fuori bilancio 07 "Premi, premi, coppe e regali di valore, souvenir" al costo della loro acquisizione (clausola 345 dell'Istruzione n. 157n).
La contabilità analitica per il conto fuori bilancio 07 viene effettuata in una scheda per la contabilità quantitativa e totale dei beni materiali nel contesto delle persone materialmente responsabili, dei luoghi di stoccaggio, per ciascun bene (clausola 346 dell'Istruzione n. 157n).
Pertanto, le spese sostenute relative all'acquisto di regali si riflettono nella contabilità come segue:
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Tipo di istituzione |
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Istituzione statale (Istruzione n. 162n*) |
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Ente di bilancio (Istruzione n. 174n**) |
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Ente autonomo (Istruzione n. 183n***) |
*Istruzioni per l'uso del piano dei conti per la contabilità di bilancio, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 6 dicembre 2010 n. 162n.
**Istruzioni per l'uso del piano dei conti per la contabilità delle istituzioni di bilancio, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 dicembre 2010 n. 174n.
***Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle istituzioni autonome, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 23 dicembre 2010 n. 183n.
I regali dei bambini vengono cancellati dalla contabilità fuori bilancio quando vengono trasferiti ai dipendenti sulla base di documenti che confermano il fatto della donazione. Come accennato in precedenza, tale documento è, in particolare, un elenco di regali.
In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:
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Istituzione statale |
Organizzazione finanziata dallo Stato |
Istituzione autonoma |
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Sono stati donati regali di Capodanno ai bambini (prezzo dei regali IVA esclusa) |
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Sul costo dei regali viene applicata l'IVA |
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Imposta sul reddito personale trattenuta dal costo delle donazioni dagli stipendi |
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In conclusione, elenchiamo le principali conclusioni relative alla contabilità e alla tassazione dei regali di Capodanno per i figli dei dipendenti dell'istituzione:
- i regali possono essere acquistati sia dal bilancio che dai fondi ricevuti dalle istituzioni di bilancio e autonome da attività generatrici di reddito. Inoltre, tali spese devono essere previste nei preventivi delle istituzioni governative e nel piano delle attività finanziarie ed economiche delle istituzioni di bilancio e autonome;
- un accordo di donazione relativo al trasferimento di doni per bambini viene solitamente concluso oralmente;
- il costo di un regalo per bambini fatto a un dipendente non è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche (soggetto al limite generale sui regali durante l'anno per un importo di 4.000 rubli);
- Le spese istituzionali per l'acquisto di regali per bambini non vengono prese in considerazione nella tassazione degli utili;
- Il costo degli omaggi è soggetto ad IVA, in quanto riconosciuto come vendita di beni a titolo gratuito. In questo caso, l'ente ha il diritto di detrarre l'IVA “a monte”;
- I premi assicurativi non vengono addebitati sul costo dei regali;
- Fino al momento in cui i regali non vengono trasferiti ai destinatari, vengono contabilizzati nel conto fuori bilancio 07 "Premi, premi, coppe e regali di valore, souvenir".
" № 12/2016
È necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito dei dipendenti i cui figli hanno ricevuto doni? Esiste un oggetto di tassazione con premi assicurativi? Quali documenti devono essere completati? Come si riflettono nella contabilità l'acquisto e l'emissione dei regali di Capodanno per i bambini?
Fare regali di Capodanno ai figli dei dipendenti è una buona tradizione che si è sviluppata in molte istituzioni. Come vengono acquistati tali doni e possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito? È necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito dei dipendenti i cui figli hanno ricevuto doni? Esiste un oggetto di tassazione con premi assicurativi? Quali documenti devono presentare i donatori? Sono queste le domande che si pongono i contabili degli enti pubblici subito dopo le ferie.
Dall'editore:
Alla vigilia di Capodanno l'istituto può fare regali non solo ai figli dei dipendenti, ma anche direttamente ai dipendenti stessi. Abbiamo scritto in dettaglio sulle sfumature dell'offerta di regali e del pagamento dell'assistenza finanziaria ai dipendenti dell'istituzione nel numero 6 del 2016.
Compriamo regali.
Per cominciare, l'opportunità di acquistare regali dai fondi di bilancio è estremamente rara nelle istituzioni.
Le istituzioni di bilancio e autonome si trovano in una situazione più favorevole, che possono ricevere:
- sussidi (per l'attuazione dei compiti statali (comunali), per altri scopi, ecc.) dal bilancio corrispondente del sistema di bilancio della Federazione Russa (articolo 78.1 del Codice di bilancio della Federazione Russa);
- entrate derivanti da attività fuori bilancio, che successivamente vengono a loro disposizione in modo indipendente (articolo 298 del codice civile della Federazione Russa).
Sono le entrate derivanti da attività fuori bilancio la principale fonte di finanziamento per l'acquisto dei regali di Capodanno per i figli dei dipendenti.
Nota: i costi per l'acquisto di regali devono riflettersi nel piano delle attività finanziarie ed economiche.
Per quanto riguarda le istituzioni governative, l'acquisto di regali di Capodanno dai fondi di bilancio è consentito solo se tali spese sono previste nel preventivo di bilancio, con il permesso del direttore generale superiore (gestore) dei fondi di bilancio.
Nota:
In base al comma 3 dell'art. 161 del Codice di Bilancio della Federazione Russa, le istituzioni statali non hanno il diritto di disporre delle entrate ricevute dalla realizzazione di attività generatrici di reddito, poiché vengono trasferite al bilancio corrispondente del sistema di bilancio della Federazione Russa. Per loro, i fondi di bilancio sono l'unica fonte di finanziamento e se i costi per l'acquisto dei regali di Capodanno non sono inclusi nella stima del budget, non possono essere effettuati.
L'acquisto di regali per i figli dei dipendenti deve essere documentato con documenti giustificativi. A tal fine, viene emesso un ordine (istruzione) dal capo dell'istituzione, che indica:
- persone responsabili dell'acquisto e dell'emissione di regali;
- costo approssimativo di un regalo;
- fonti di sostegno finanziario per le spese;
- scadenze per l'emissione di regali;
- un elenco dei dipendenti e dei loro figli a cui vengono offerti regali. Tale elenco può essere redatto come appendice all'ordine (istruzione).
La ricezione di regali all'istituzione deve essere confermata dai documenti contabili primari: fatture (del venditore), registratori di cassa, ricevute di vendita (in caso di pagamento in contanti), nonché altri documenti che confermano il fatto dell'acquisto di regali.
Come organizzare il trasferimento dei regali per bambini?
Il trasferimento dei regali di Capodanno ai figli dei dipendenti dell'istituto è regolato dal cap. 32 “Donazione” del Codice Civile della Federazione Russa. Secondo il comma 1 dell'art. 572 con un contratto di donazione, una parte (il donatore) cede o si obbliga a trasferire gratuitamente all'altra parte (il donatario) un bene o un diritto di proprietà (pretesa) a se stesso o a un terzo, oppure rilascia o si obbliga a rilasciare da un obbligo patrimoniale nei confronti di se stesso o di terzi.
L'istituzione può stipulare tale accordo oralmente.
La conclusione scritta del contratto è necessaria solo nei casi previsti dall'art. 574 Codice Civile della Federazione Russa.
È necessario un accordo scritto:
Se il valore di un regalo da parte di una persona giuridica supera i 3.000 RUB.
Se il contratto contiene la promessa di un regalo futuro.
Se l'oggetto della donazione è un immobile.
L'emissione di doni dovrebbe essere accompagnata da una dichiarazione corrispondente, la cui forma è arbitraria e sviluppata autonomamente dall'istituzione.
Ricordiamo che qualsiasi modulo, compresa la dichiarazione per l'emissione di regali per bambini, deve contenere i dettagli obbligatori del documento contabile primario:
- Titolo del documento;
- la data della sua preparazione;
- nome dell'entità economica che ha redatto il documento;
- contenuto del fatto della vita economica;
- il valore della misura naturale e (o) monetaria di un fatto della vita economica, con indicazione delle unità di misura;
- il nome della posizione della persona che ha completato la transazione, operazione ed è responsabile della sua esecuzione, o il nome della posizione della persona responsabile dell'esecuzione dell'evento compiuto;
- firme delle persone indicanti i loro cognomi e le iniziali o altri dettagli necessari per identificare tali persone.
Per vostra informazione:
I requisiti per il “primario” sono stabiliti nella parte 2 dell'art. 9 della legge federale del 06.12.2011 n. 402-FZ "Sulla contabilità", nonché la clausola 7 delle Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti unificato per le autorità pubbliche (enti statali), i governi locali, gli organi di gestione di fondi statali fuori bilancio, accademie statali delle scienze, istituzioni statali (comunali), approvati con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 1 dicembre 2010 n. 157n (di seguito denominata Istruzione n. 157n).
È necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal costo del regalo di un bambino?
Come regola generale, nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche, vengono presi in considerazione tutti i redditi del contribuente ricevuti sia in contanti che in natura (clausola 1 dell'articolo 210 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, la base imponibile sono le donazioni specificate. Il costo di tali doni include l'importo corrispondente dell'IVA (clausola 1 dell'articolo 211 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Di solito, il costo dei regali per bambini offerti nelle istituzioni di bilancio non supera i 500-700 rubli, quindi la norma della clausola 28 dell'art. 217 Codice Fiscale della Federazione Russa. Questa clausola prevede: in una situazione in cui il costo del regalo è inferiore a 4.000 rubli. (tenendo conto delle donazioni precedentemente elargite al dipendente nel corso dell'anno), per il contribuente non sussiste reddito imponibile.
Nota:
Se il costo dei regali per dipendente all'anno è superiore a 4.000 rubli, l'imposta sul reddito personale deve essere trattenuta dall'importo in eccesso.
È possibile tenere conto dei costi dei regali dei bambini nel calcolo dell'imposta sul reddito?
Secondo il comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le istituzioni che sono contribuenti dell'imposta sul reddito hanno il diritto di ridurre il reddito ricevuto dell'importo delle spese sostenute. Fanno eccezione le spese di cui all'art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa. Il paragrafo 16 di questo articolo prevede che il costo dei beni trasferiti a titolo gratuito e le spese associate a tale trasferimento non siano presi in considerazione nella determinazione della base imponibile. Poiché i doni dei figli sono beni donati, i costi della loro acquisizione non possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito.
Il trasferimento di regali per bambini è soggetto a IVA?
Tenuto conto di quanto prescritto dall'art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il trasferimento da parte di un'istituzione di doni ai figli dei dipendenti è riconosciuto come vendita di beni a titolo gratuito, soggetta a IVA. La data per la determinazione della base imponibile IVA per la cessione a titolo gratuito di doni sarà la data della loro consegna.
In questa situazione:
la base imponibile è determinata come il valore di mercato del dono (valore di acquisto) esclusa IVA (clausola 2 dell'articolo 154 del Codice fiscale della Federazione Russa);
l'importo dell'IVA presentato dal venditore di regali può essere detratto secondo le modalità generalmente stabilite sulla base di una fattura (clausola 1, clausola 2, articolo 171, clausola 1, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Sulla questione della fatturazione in caso di trasferimento di doni ai dipendenti e ai loro figli, il Ministero delle Finanze ha fornito chiarimenti con Lettera del 02/08/2016 n. 03-07-09/6171: poiché le persone fisiche non sono contribuenti IVA e, pertanto, non detrarre questa imposta, quando Per la vendita gratuita di beni a privati (dipendenti e loro figli), le fatture per queste transazioni potrebbero non essere emesse a ciascun individuo. In questo caso, per riflettere queste transazioni nel libro delle vendite, è necessario redigere un rendiconto contabile o un documento riepilogativo contenente informazioni sintetiche (riepilogative) su tali transazioni.
Nel caso in cui si emetta una fattura nella situazione di cui sopra per tutte le transazioni di vendita gratuita di regali a privati, può essere emessa in una copia per tenere conto delle transazioni da parte del venditore alla fine del periodo fiscale.
In tale fattura, i trattini sono inseriti nelle righe 6 "Acquirente", 6a "Indirizzo", 6b "TIN/KPP dell'acquirente" (sezione II dell'appendice 1 al decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 N. 1137 "Sui moduli e sulle regole per la compilazione (conservazione) dei documenti utilizzati nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto").
Per vostra informazione:
L'IVA a monte può essere detratta indipendentemente dal fatto che i costi delle donazioni siano presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Sta di fatto che i criteri di giustificazione delle spese stabiliti dall'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa non può fungere da criterio per la validità delle detrazioni IVA (risoluzioni del Servizio federale antimonopolio di Mosca del 22.02.2012 n. A41-23656/11, FAS PO del 05.05.2009 n. A65- 16388/08).
Un tempo, si sviluppò una controversa pratica arbitrale sulla questione del pagamento dell'IVA sul costo dei regali di Capodanno dei bambini.
Pertanto, con la risoluzione n. A26-12427/2009 del 13 settembre 2010, il Servizio federale antimonopoli ha respinto l’argomentazione dell’ispettore circa l’obbligo di includere nella base imponibile IVA il costo dei regali di Capodanno per i figli dei dipendenti. Ha indicato che il trasferimento dei regali dei bambini è condizionato dall'esistenza di rapporti di lavoro tra l'organizzazione e i dipendenti e si riferisce al sistema di incentivi dei dipendenti. Di conseguenza, a seguito di tale trasferimento non sorge alcuna voce imponibile IVA.
Tuttavia, nella risoluzione n. 1001/13 del 25 giugno 2013 nel caso n. A40-29743/12-140-143, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale ha riconosciuto corretta la conclusione dei tribunali di grado inferiore secondo cui le operazioni comportanti il trasferimento gratuito dei regali di Capodanno dei bambini ai dipendenti deve essere preso in considerazione nel determinare la base imponibile dell'IVA.
Per vostra informazione:
Un'istituzione ha il diritto di essere esentata dall'adempimento degli obblighi del contribuente relativi al calcolo e al pagamento dell'IVA se, nel corso dei tre mesi di calendario consecutivi precedenti, l'importo delle entrate derivanti dalla vendita di beni (lavoro, servizi) di questa istituzione, escluse le imposte , non ha superato complessivamente i 2 milioni di rubli. (Clausola 1 dell'articolo 145 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Dovrebbe essere aggiunto al costo dei regali per bambini?
Oggetto della tassazione dei contributi assicurativi per l'assicurazione sociale obbligatoria in caso di invalidità temporanea e in relazione alla maternità, nonché per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali per i contribuenti dei contributi assicurativi sono riconosciuti, in particolare, i pagamenti e altri remunerazioni da loro maturate a favore di individui nell'ambito dei rapporti di lavoro e dei contratti civili, il cui oggetto è l'esecuzione del lavoro, la prestazione di servizi (Parte 1, articolo 7 della legge federale del 24 luglio 2009 n. 212- FZ, clausola 1 dell'articolo 20.1 della legge federale del 24 luglio 1998 n. 125-FZ).
Per vostra informazione:
Una norma simile è stabilita nei paragrafi. 1 comma 1 art. 420 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che determina l'oggetto della tassazione dei premi assicurativi e le cui disposizioni saranno applicate dal 01.01.2017.
La consegna dei regali di Capodanno ai figli dei dipendenti da parte dell'istituto costituisce un trasferimento gratuito della proprietà degli stessi e non è considerata remunerazione dei dipendenti. Inoltre si acquistano regali per i bambini che non hanno un rapporto di lavoro (civile) con l'istituto e non sono riconosciuti come assicurati. Inoltre, ricevere regali non è correlato allo svolgimento delle mansioni lavorative da parte dei dipendenti, non costituisce un incentivo o un compenso, è una tantum e facoltativo, il valore dei regali è determinato indipendentemente dall'anzianità di servizio del dipendente e dai risultati del suo lavoro . Di conseguenza, il costo dei regali di Capodanno offerti dal datore di lavoro ai dipendenti per i bambini non dovrebbe essere preso in considerazione nel calcolo della base per i premi assicurativi.
Per vostra informazione:
Secondo il comma 4 dell'art. 420 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono riconosciuti come soggetti a premi assicurativi per pagamenti e altre remunerazioni nell'ambito di contratti civili, il cui oggetto, in particolare, è il trasferimento della proprietà o altri diritti di proprietà sulla proprietà.
La posizione dei controllori su questo tema è presentata nelle lettere del Ministero del Lavoro della Federazione Russa del 22 settembre 2015 n. 17-3/B-473, del Ministero della Salute e dello Sviluppo Sociale della Federazione Russa del 19 maggio 2015 2010 n. 1239-19.
Gli arbitri sono inoltre del parere che il costo dei regali non sia incluso nella base soggetta a premi assicurativi (delibera dell'AS SKO del 08/06/2015 n. F08-4089/2015 nella causa n. A32-27379/2014 , FAS VSO del 12/11/2012 n. A33-3507/2012, del 23 maggio 2012 n. A33-15492/2011).
Riflettiamo l'acquisto e l'emissione dei regali di Capodanno dei bambini nella contabilità.
Le spese per il pagamento di un accordo, il cui oggetto è l'acquisto di prodotti regalo e souvenir non destinati ad un'ulteriore rivendita, sono incluse nell'articolo 290 "Altre spese" del KOSGU (Istruzioni n. 65n, Lettera del Ministero delle Finanze Federazione Russa del 12 febbraio 2016 n. 02-05-10/7682).
Durante l'intero periodo in cui i regali si trovano nell'istituzione, vengono registrati nel conto fuori bilancio “Premi, premi, coppe e regali di valore, souvenir” al costo della loro acquisizione (clausola 345 dell'Istruzione n. 157n).
La contabilità analitica per un conto fuori bilancio viene effettuata in una scheda per la contabilità quantitativa e totale dei beni materiali nel contesto delle persone materialmente responsabili, dei luoghi di stoccaggio, per ciascun bene (clausola 346 dell'Istruzione n. 157n).
Pertanto, le spese sostenute relative all'acquisto di regali si riflettono nella contabilità come segue:
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Tipo di istituzione |
Addebito |
Credito |
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Istituzione statale (Istruzione n. 162n*) |
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Ente di bilancio (Istruzione n. 174n**) |
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|
Ente autonomo (Istruzione n. 183n***) |
*Istruzioni per l'uso del piano dei conti per la contabilità di bilancio, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 6 dicembre 2010 n. 162n.
**Istruzioni per l'uso del piano dei conti per la contabilità delle istituzioni di bilancio, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 dicembre 2010 n. 174n.
***Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle istituzioni autonome, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 23 dicembre 2010 n. 183n.
I regali dei bambini vengono cancellati dalla contabilità fuori bilancio quando vengono trasferiti ai dipendenti sulla base di documenti che confermano il fatto della donazione. Come accennato in precedenza, tale documento è, in particolare, un elenco di regali.
In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:
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Istituzione statale |
Organizzazione finanziata dallo Stato |
Istituzione autonoma |
|||
|
Sono stati donati regali di Capodanno ai bambini (prezzo dei regali IVA esclusa) |
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Sul costo dei regali viene applicata l'IVA |
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Imposta sul reddito personale trattenuta dal costo delle donazioni dagli stipendi |
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In conclusione, elenchiamo le principali conclusioni relative alla contabilità e alla tassazione dei regali di Capodanno per i figli dei dipendenti dell'istituzione:
- i regali possono essere acquistati sia dal bilancio che dai fondi ricevuti dalle istituzioni di bilancio e autonome da attività generatrici di reddito. Inoltre, tali spese devono essere previste nei preventivi delle istituzioni governative e nel piano delle attività finanziarie ed economiche delle istituzioni di bilancio e autonome;
- associato al trasferimento dei doni dei bambini, di regola, è orale;
- il costo di un regalo per bambini fatto a un dipendente non è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche (soggetto al limite generale sui regali durante l'anno per un importo di 4.000 rubli);
- Le spese istituzionali per l'acquisto di regali per bambini non vengono prese in considerazione nella tassazione degli utili;
- Il costo degli omaggi è soggetto ad IVA, in quanto riconosciuto come vendita di beni a titolo gratuito. In questo caso, l'ente ha il diritto di detrarre l'IVA “a monte”;
- I premi assicurativi non vengono addebitati sul costo dei regali;
- Fino al momento in cui i regali non vengono trasferiti ai destinatari, vengono registrati nel conto fuori bilancio “Premi, premi, coppe e regali di valore, souvenir”.
Quindi, quando si stipula un contratto di regalo, i contributi per l'assicurazione contro gli infortuni personali e l'assicurazione sanitaria non vengono addebitati sul costo dei regali, poiché in questo caso i regali vengono offerti non nell'ambito di un rapporto di lavoro con il dipendente, ma nell'ambito del nell'ambito di un contratto civile concluso con lui, che non prevede il pagamento di contributi assicurativi da parte di NS e PZ.
2. Bonus di fine anno
Ai sensi della parte 1 dell'art. 22 e dell'art. 191 del Codice del lavoro della Federazione Russa, il datore di lavoro ha il diritto di incoraggiare i dipendenti che svolgono coscienziosamente le loro mansioni lavorative (dichiarando gratitudine, offrendo un bonus, assegnando un regalo prezioso, un certificato d'onore, nominandoli per il titolo di migliore nella professione).
Secondo l'art. 129 e dell'art. 135 del Codice del lavoro della Federazione Russa, bonus, pagamenti aggiuntivi e indennità di incentivazione, nonché altri pagamenti di incentivi sono parte integrante della retribuzione stabilita per il dipendente dal contratto di lavoro in conformità con gli attuali sistemi di remunerazione. I sistemi di remunerazione sono stabiliti da contratti collettivi, accordi, normative locali in conformità con la legislazione sul lavoro e altri atti normativi contenenti norme sul diritto del lavoro.
Il pagamento diretto del bonus viene effettuato sulla base di un ordine o di un'istruzione del capo dell'organizzazione, poiché è l'ordine (istruzione) che conferma il raggiungimento degli indicatori di bonus in un periodo specifico (mese, trimestre, anno). L'ordine è redatto nel modulo N T-11 (T-11a), approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 5 gennaio 2004 N 1.
2.1. Imposta sul reddito delle società
In conformità con l'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa riduce il reddito ricevuto dell'importo delle spese sostenute (ad eccezione delle spese specificate nell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In questo caso tali spese dovranno essere economicamente giustificate, documentate e finalizzate a generare reddito.
Secondo l'art. 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese salariali del contribuente comprendono eventuali accantonamenti ai dipendenti in contanti e (o) in natura, accantonamenti e indennità di incentivi, accantonamenti di compensi relativi all'orario di lavoro o alle condizioni di lavoro, bonus e incentivi una tantum ratei, spese associate al mantenimento di questi dipendenti, previsti dalle norme della legislazione della Federazione Russa, contratti di lavoro(contratti) e (o) contratti collettivi.
Allo stesso tempo, il comma 2 dell'art. 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che il costo del lavoro comprende accantonamenti di natura incentivante, compresi bonus per risultati di produzione, bonus su aliquote tariffarie e stipendi per competenze professionali, alti risultati nel lavoro e altri indicatori simili.
Considerato che nella fattispecie in esame la corresponsione dei premi di fine anno è prevista dal contratto di lavoro e (o) collettivo, tali oneri sulla base dell'art. 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa può essere preso in considerazione nel determinare la base imponibile dell'imposta sul reddito. Spiegazioni simili sono contenute nelle lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 26/02/2010 N 03-03-06/1/92, del 10/07/2009 N 03-03-06/1/457, del 05/ 14/2009 N 03-03-05/88, del 19/03/2007 N 03-03-06/1/158, del 06/03/2007 N 03-03-06/1/151, Servizio fiscale federale di Russia per Mosca del 19/12/2008 N 19-12/118853.
) Credito Credito 50 "Contanti"
- il premio è stato pagato tramite cassa.
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